3. Esquema de funcionamiento del impuesto

Estas deducciones tratan de paliar la existencia de la doble imposición que se produce cuando los beneficios generados en una sociedad, tras tributar por el IS, vuelven a tributar en la persona del socio (en el IRPF si el socio es persona física, o en el IS si el socio es persona jurídica), bien por la percepción de un dividendo, bien como motivo de la transmisión de la participación. Régimen de estimación directa: la base imponible se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la Ley del Impuesto, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.

Este régimen de determinación es el prioritario, se aplicará siempre que sea posible.

Régimen de estimación indirecta: se aplicará siempre que no sea posible aplicar el método de estimación directa, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley General Tributaria.

1. Ajustes extracontables.

El sujeto pasivo tendrá que corregir el resultado recogido contablemente en su cuenta de explotación atendiendo a las diferentes concepciones que de los ingresos imputables y los gastos deducibles pudiera tener la normativa fiscal y la contable.

2. Reducción por Reserva para Inversiones en Canarias

Incentivo fiscal recogido en el artículo 27 de la Ley 19/1994 de Modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, y desarrollado en este capítulo en el apartado Incentivos Fiscales del REF de Canarias.

3. Compensación de bases imponibles negativas

Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos que concluyan en los dieciocho años (con límites para las empresas que dispongan de un volumen de negocio superior a 20 millones de euros) inmediatos y sucesivos.

4. Tipos de gravamen

(*) En los periodos impositivos iniciados dentro de los años 2009, 2010 y 2011( art. 1. Cinco del Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre de actuaciones en el ámbto fiscal,laboral y liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo) y prorrogado para el año 2012, 2013 , 2014 y 2015 , las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en dichos periodos sea inferior a 5 millones de euros, su plantilla media en los mismos sea inferior a 25 empleados y mantengan o creen empleo, tributarán con arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en el artículo 28 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, deban tributar a un tipo diferente del general:

• Por la base imponible comprendida entre 0 y 120.202,41 euros, al tipo 20 por ciento. En los periodos impositivos iniciados dentro del año 2011 y 2012, este tipo se aplicará sobre la parte de la base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros. A partir del 01 de enero de 2015 tributan al 25%
• Por la parte de la base imponible restante, al tipo del 25 por ciento.

5. Deducciones y Bonificaciones.

5.1 Deducciones para evitar la doble imposición internacional e interna.

 Estas deducciones tratan de paliar la existencia de la doble imposición que se produce cuando los beneficios generados en una sociedad, tras tributar por el IS, vuelven a tributar en la persona del socio (en el IRPF si el socio es persona física, o en el IS si el socio es persona jurídica), bien por la percepción de un dividendo, bien como motivo de la transmisión de la participación.

5.1.1. Deducción para evitar doble imposición interna sobre dividendos, participaciones en beneficios y plusvalías de fuente interna. La deducción por plusvalías de fuente interna es aplicable a partir del 9 de Junio de 1996 corrigiendo y ampliando lo dispuesto en la anterior regulación, incorporando como novedad esencial establecer la deducción no sólo en el momento de la distribución del dividendo, sino también en el momento de la transmisión de acciones.

5.1.2. Deducción para evitar doble imposición internacional en el impuesto soportado por el sujeto pasivo en el extranjero.

5.1.3. Deducción para evitar la doble imposición internacional sobre dividendos, participaciones en beneficios y plusvalías obtenidas en el extranjero. La deducción por plusvalías obtenidas en el extranjero aplicables desde el 9 de junio de 1996 corrige y amplía la anterior regulación incorporando el método de exención para plusvalías y dividendos y participaciones en beneficios siempre que cumplan determinados requisitos, siendo de entre ellos el más importante que la entidad participada deba residir en un país con el que España tenga firmado convenio de doble imposición y realizar actividades empresariales.

5.2 Bonificaciones 

5.2.1. Bonificación por rentas obtenidas por entidades que operen efectiva y materialmente en Ceuta, Melilla o sus dependencias. Tendrá una bonificación del 50% de la cuota íntegra de las rentas obtenidas en dichos territorios. 

5.2.2. Bonificación por prestación de servicios públicos locales. Se aplicará una bonificación del 99% por ciento la parte de la cuota íntegra que corresponda a rentas derivadas de la prestación de servicios mencionados. 

5.3 Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades.

5.3.1. La realización de actividades de investigación y desarrollo (art. 35.1. de la LIS)  dará derecho a practicar una deducción de la cuota íntegra del 25 por 100 de los gastos efectuados en el período impositivo por este concepto, hasta la medida de los 2 años anteriores. Se aplicará un 42% de deducción en gastos de periodo en I+D, sobre el exceso respecto de la media de los 2 años anteriores. Asimismo se podrá aplicar un porcentaje de deducción del 17% para gastos de personal de investigadores cualificados de I+D y un 8% en inversiones afectadas a la I+D, excluyendo edificios y terrenos.  

5.3.2. Deducción por actividades de innovación tecnológica( art. 35.2. LIS), dará derecho a una deducción del 12% en gastos del periodo por ese concepto. 

5.3.3. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas españolas, siempre que cumplan con los requisitos regulados en el art. 36.1. LIS. Se aplicará un 20% de deducción respecto del primer millón de euros de la base ( coste total de producción junto con gastos de obtención de copias, gastos de publicidad y promoción a cargo del productor hasta el límite del 40% de coste de producción). Sobre el exceso de un millón de euros, el porcentaje de deducción se sitúa en el 18%.  

5.3.4. Deducción en inversiones en producciones cinematográficas extranjeras en España, debiendo cumplir los requisitos del art. 36.2 LIS. El porcentaje de deducción es del 15% sobre los gastos realizados en España directamente relacionados con la producción, siempre que sean al menos de 1 millón de euros. 

5.3.5. Deducción por producción de determinados espectáculos en vivo, siempre que reúnan lo establecido en el art. 36.3 LIS. Dará derecho a aplicar un porcentaje de deducción del 20% sobre los costes directos de carácter artístico, técnico y promocional incurridos. 

5.3.6. Deducción por creación de empleo, siempre que cumpla lo establecido en el art. 37 de la LIS. La deducción aplicable es para aquellas empresas que formalice para el primer trabajador menor de 30 años, un contrato indefinido regulado en el art. 4 de Ley 3/2012, de reforma laboral. Igualmente tendrán derecho a una deducción del 50%, las empresas con menos de 50 trabajadores que además de la deducción anterior, sobre la cantidad que resulte menor de la prestación por desempleo pendiente de recibir o importe correspondiente a 12 mensualidades de la prestación que tuviera reconocida ese trabajador. 

5.3.7. Deducción por gastos de formación profesional. Dará derecho a una deducción del 5% de los gastos efectuados en el período impositivo, siendo también aplicables a aquellos gastos efectuados por la entidad con la finalidad de habituar a los empleados en la utilización de nuevas tecnologías. Se incluyen entre dichos gastos los realizados para financiar su conexión a Internet y los equipos para el acceso a aquélla, incluso cuando el uso de los mismos por los empleados se pueda efectuar fuera del lugar y horario de trabajo. Los gastos a que se refiere este apartado tendrán la consideración, a efectos fiscales, de gastos de formación de personal y no determinarán la obtención de un rendimiento del trabajo para el empleado.

5.3.8. Deducciones por la creación de empleo para trabajadores con discapacidad. Deducción de 9.000 euros por cada persona/año  de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores discapacitados contratados por tiempo indefinido con respecto a la plantilla media de trabajadores discapacitados del año anterior. El importe de deducción se incrementa a 12.000 € para el incremento de plantilla media de trabajadores con discapacidad superior al 65%.

Como particularidad para Canarias, los porcentajes de deducción aplicables se verán incrementados por las inversiones realizadas en activos fijos. Véase en el apartado Incentivos fiscales del REF Canario.

6. Retenciones e ingresos a cuenta

• Retenciones. Pagos a cuenta practicados por el sujeto pasivo que satisface determinados rendimientos de forma dineraria, tales como rendimiento de trabajo , de actividades profesionales, inmobiliarios, mobiliarios, etc.

• Ingresos a cuenta. Pagos a cuenta practicados por el sujeto pasivo que satisface determinados rendimientos en especie.

Para el caso que nos ocupa, se deducirán todas aquellas retenciones e ingresos a cuenta practicadas a la sociedad por otros sujetos pasivos.

7. Pago Fraccionado

Los obligados por el Impuesto sobre sociedades deberán efectuar un pago fraccionado a cuenta de la liquidación correspondiente al periodo impositivo que esté en curso, durante los veinte días naturales primeros de cada uno de los meses de abril, octubre y diciembre (mod. 202). Así mismo, tendrán la obligación de presentar en el periodo del 1 al 25 de julio, la declaración anual del Impuesto sobre Sociedades del año anterior (mod. 200).

Para determinar los pagos que el sujeto pasivo deberá realizar a lo largo del ejercicio a cuenta del Impuesto de Sociedades existen dos opciones:

Opción I

Opción II